nedjelja, 13.02.2011.
RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE POSLOVNOG PROCESA
Kružni tok imovine:
N – R – R’ – N’ -> trgovina
N – R – P – R’ – N’ -> proizvodnja
Sastavnice računovodstva troškova
.............................................................
Predmeti rada --> Robno - materijalno knjigovodstvo
Sredstva za rad --> Knjigovodstvo osnovnih sredstava
Vanjske usluge --> Financijsko knjigovodstvo
Rad zaposlenika --> Knjigovodstvo obračuna plaća
Obračun proizvodnje --> Pogonsko knjigovodstvo
TROŠKOVI
1. Troškovi po prirodnim vrstama
___a) troškovi sirovina i materijala
____b) troškovi vanjskih usluga
_____c) troškovi osoblja
______d) troškovi amortizacije
_______e) vrijednosno usklađenje
________f) rezerviranja troškova i rizika
_________g) ostali troškovi poslovanja
2. Troškovi prema učincima (nosiocima)
___a) izravni troškovi
____b) opći troškovi (indirektni) ili troškovi režije:
________b1. opći troškovi proizvodnje (OTI)
________b2. opći troškovi administracije, uprave i prodaje (OAUP)
3. Troškovi po količini učinaka
___a) ukupni troškovi
____b) troškovi po jedinici učinka
4. Troškovi prema funkcijama
___a) troškovi nabave
____b) troškovi proizvodnje
_____c) troškovi prodaje
______d) troškovi financiranja
5. Troškovi prema ovisnosti o iskorištenju kapaciteta
___a) stalni ili fiksni troškovi
____b) promjenjivi ili varijabilni troškovi
6. Troškovi prema MRS-u 2 i vlastitoj računvodstvenoj politici
___a) uskladištivi troškovi
____b) neuskladištivi ili troškovi razdoblja (vremenski troškovi)
(Izvor: Računovodstvo proizvodnje, skupina autora, RRif plus, Zagreb, 2009.)
===========================================================================
PREDMETI RADA - ROBNO-MATERIJALNO KNJIGOVODSTVO
OBILJEŽJA KRATKOTRAJNE IMOVINE:
...Dio je ukupne imovine koja sudjeluje u gospodarskom procesu neprestanim optjecanjem tijekom godine i kraće.
...Sudjelujući u proizvodnom procesu, mijenja svoj oblik odjednom ili u nekoliko uzastopnih trošenja, pri čemu prelazi u vrijednost poluproizvoda, gotovih proizvoda ili usluge.
...Imovina nabavljena s namjerom daljnje prodaje u nepromijenjenom obliku.
Sirovine i materijal (skupina 31)
Energija (skupina 31)
Rezervni dijelovi (skupina 32)
Poluproizvodi, nedovršena proizvodnja, gotovi proizvodi, roba (skupina 60, 62, 63, 66)
Sitan inventar i Auto-gume (skupina 35, 36)
Knjiženja zaliha:
financijsko knjigovodstvo (glavna knjiga)
analitičko knjigovodstvo (robno-materijalno knjigovodstvo) po vrsti, količini i vrijednosti – naturalni i vrijednosni pokazatelji
Obilježja zaliha sitnog inventara, ambalaže i auto-guma:
- imovina čiji vijek trajanja može biti više od jedne godine, ali je pojedinačna vrijednost manja od 2.000,00 kn
- prilikom davanja u upotrebu mogu se otpisati: jednokratno ili kalkulativno
_____________________________________________________________________________________
Kretanje i stanje zaliha kratkotrajne materijalne imovine prati se i knjiži na temelju skladišnih dokumenata:
_____________________________________________________________________________________
DUGUJE____________________________POTRAŽUJE_______________________
_____________________________________________________________________________________
Popis stanja sirovina i materijala _________________Izdatnica materijala, otpremnice robe
(inventurna lista, početno stanje)
Skladišna primka______________________________Povratnica materijala, povratnice robe
Međuskladišnice______________________________Interni obračuni
Odluka o knjiženju viškova i manjkova po inventuri
..........................................................................................................................................................................
FORMIRANJE ZALIHA PROIZVODNJE
Zalihe proizvodnje dijele se prema stupnju dovršenosti:
* Proizvodnja u tijeku – zalihe proizvodnje koje se upravo nalaze u procesu transformacije u gotov proizvod
* Zalihe poluproizvoda – zalihe gotovih dijelova gotovog proizvoda
* Zalihe gotovih proizvoda – zalihe dovršenih gotovih proizvoda, spremne za isporuku
HSFI 10 - Zalihe - Priznavanje:
...Vjerojatnost buduće ekonomske koristi
...Trošak se može pouzdano utvrditi
...Prodaja zaliha priznaje se u prihode
...Istodobno knjigovodstvena vrijednost priznaje se kao rashod
...Svota otpisa zaliha – rashod
...Poništenje otpisa – prihod
Trošak zaliha :
a) Troškovi nabave:
kupovna cijena dobavljača,
+ uvozne carine,
+ nepovratni porezi,
+ troškovi prijevoza i osiguranja prijevoza,
+ troškovi rukovanja zalihama,
+ te drugi troškovi stjecanja, koji se mogu izravno pripisati nabavci zaliha
- trgovački popusti
b) Troškovi konverzije:
- Izravne sirovine i materijal (direktni materijal)
- Izravni rad i sl. (direktni rad)
- Sustavno raspoređeni fiksni i varijabilni opći troškovi proizvodnje
- Raspoređivanje fiksnih općih troškova na temelju normalnog kapaciteta proizvodnje
Troškovi koji se ne priznaju u zalihe
Neuobičajeni troškovi otpadnog materijala, rada...
Troškovi skladištenja osim ako nisu sastavni dio proizvodnog ciklusa
Administrativni opći troškovi
Troškovi prodaje
Troškovi posudbe = Rashodi razdoblja
...osim za proizvodnju kvalificirane imovine kojoj treba dulje vrijeme (više od 1 godine) za dovođenje u stanje pogodno za prodaju
...Takvi troškovi posudbe se kapitaliziraju kao dio troška nabave te imovine, kada je vjerojatno da će poduzetniku pritjecati od njih buduće ekonomske koristi i ti se troškovi mogu pouzdano izmjeriti.
Troškovi pružatelja usluga
a) Troškovi zaliha
....Rad osoba uključenih u pružanje usluga
....Rad nadzornog osoblja
b) Troškovi razdoblja
... Opći troškovi
... Prodaja i opći administrativni troškovi
Tehnike mjerenja i obračuna troškova zaliha
(....Ako daju troškove približno nabavnim cijenama)
1. Standardni troškovi
2. Metoda trgovine na malo
STANDARDNI TROŠKOVI
Primjena:
- u proizvodnim djelatnostima (sektorima)
- ako su rezultati u pogledu vrijednosti zaliha u bilanci i rashoda za prodano u računu dobiti i gubitka približno jednaki vrijednostima kad se primjenjuje stvarni trošak, odnosno ako nema znatne razlike između stvarnih i standardnih troškova
- ako postoji znatna razlika, vrijednost zaliha treba uskladiti na razinu stvarnih troškova
u slučaju kad su stvarni troškovi manji od standardnih imamo pozitivna odstupanja, a u suprotnom slučaju negativna
Opća definicija standardnih troškova
- Standardni troškovi su troškovi proračunani (uključeni u budžet) za realizaciju određenog učinka u određenim uvjetima.
Utvrđuju se po jedinici učinka na temelju tehničko-tehnoloških normativa i standardnih cijena.
Pokazuju koliki bi trebali biti troškovi: direktnog materijala, direktnog rada i troškovi proizvodne režije.
Za određivanje standardnih troškova treba izraditi studije materijala po vrstama te studije rada i vremena.
KNJIŽENJE
Razlikuje se od knjiženja u sustavu stvarnih troškova.
Zaduženje i razduženje knjiži se prema standardnim troškovima.
Odstupanja od stvarnih troškova knjiže se na poseban konto.
#####################################################################################
Primjer:
Standardna cijena materijala iznosi 320,00 kn/kg
Primjer br.1
1) Dana 17.01.2010. nabavljeno je 100 kg materijala po cijeni 300,00 kn/kg i primljen je račun R-1 dobavljača.
2) U proizvodnju je dana 19.01.2010. izdano 40 kg materijala.
3) Isti dan izvršen je obračun odstupanja od stvarne cijene zaliha materijala.
PD KONTO______DUGUJE___POTRAŽUJE
1) 2200___________________ 36.600,00
1400________ 6.600,00______________
3100________32.000,00______________
3180____________________ 2.000,00
2) 3100____________________12.800,00
4000________12.800,00______________
3) 3180_________ 800,00______________
4090______________________ 800,00
Standardna cijena materijala iznosi 320,00 kn/kg
Primjer br.2
1) Dana 21.01.2010. nabavljeno je 100 kg istog materijala po cijeni 350,00 kn/kg i primljen R-1 račun dobavljača.
2) U proizvodnju je dana 23.01.2010. izdano 40 kg materijala.
3) Isti dan izvršen je obračun odstupanja od stvarne cijene zaliha materijala.
PD KONTO DUGUJE POTRAŽUJE
1) 2200...................................42.700,00
1400........ 7.700,00............................
3100.......32.000,00............................
3180....... 3.000,00............................
2) 3100...................................12.800,00
4000.......12.800,00............................
3) 3180................................... 1.200,00
4090.......1.200,00............................
..........................................................................................................................................................................
Metode mjerenja i obračuna troškova zaliha
1) FIFO
2) Ponderirani prosječni trošak
3) Specifična identifikacija troškova
1) FIFO
- temelji se na cijenama prema redoslijedu prispijeća materijala u skladište
- prve potrošene količine materijala obračunavaju se prema prvim nabavnim cijenama sve dok se te količine ne potroše
- krajnje zalihe obračunavaju se po cijenama posljednje pošiljke
Prednosti:
-zalihe se obračunavaju po najrealnijoj cijeni, pogodna za praćenje vrijednosti zaliha
Nedostaci:
nepogodna u uvjetima visoke inflacije i čestih nabavki s različitim cijenama
FIFO metoda - zaliha koja je u fizičkom toku nabavljena prva, prva će biti terećena i na troškove
Temelji se na fizičkom toku ulaza, tj. nabave zaliha:
-bez obzira na visinu cijena tih zaliha
-bez obzira hoće li zalihe stvarno biti utrošene po tom redoslijedu
_______________________________________________________________
ZALIHE
D___________________________P_________________________________
Početno stanje + Troškovi obračunatih
(Nabavljene zalihe zaliha = Zalihe na
= količina x nabavna cijena) početku + Nabave –
(po redoslijedu) zalihe na kraju
(periodični obračun)
..............................................................................................................................
Zalihe na kraju = Stanje na skladištu x posljednja/e cijena ulaza
Obračun utroška zaliha:
1) Kontinuirano (obračun pri svakom utrošku)
2) Periodično (za određeno razdoblje)
Rezultati obračuna po periodičnom i po kontinuiranom načinu su identični.
Prednosti:
- kod velikog obrtaja zaliha, primjenom ove metode vrijednost zaliha na kraju približno odgovara tekućim troškovima nabave zaliha, jer su one vrednovane po posljednjim cijenama
Nedostaci:
- u uvjetima velike inflacije, jer su tada troškovi znatno podcijenjeni, a samim tim je i financijski rezultat previsoko tj. nerealno prikazan
2) Ponderirani prosječni trošak
- pretpostavlja da će obračun utroška zaliha ili obračun prodaje biti izvedeni po prosječnoj cijeni zaliha raspoloživih za utrošak ili prodaju
- u situaciji kad se nabavne cijene mijenjaju, svaka nova nabava odredit će i novu prosječnu cijenu za obračun utroška ili prodaju
- koristi se kada nisu velike razlike u cijenama i kada broj materijala nije velik, najčešća u praksi
prosječna ponderirana nabavna cijena =
ukupna vrijednost materijala na zalihi / ukupna količina materijala na zalihi
vrijednost utrošenog materijala =
količina utrošenog materijala * prosječna ponderirana nabavna cijena
.
.
.
Obračun po metodi prosječne ponderirane nabavne cijene:
a) kontinuirani
b) periodični
Učinci uporabe kontinuiranog i periodičnog obračuna zaliha u okolnostima velikih promjena nabavnih cijena mogu se bitno razlikovati.
a) Obračun po metodi prosječne ponderirane nabavne cijene - kontinuirani
- utvrđivanje nove prosječne cijene nakon svake nove nabave (ponderirani pomični prosjek), tako utvrđeni prosjek koristi se za utvrđivanje vrijednosti izdanih zaliha, pri svakom utrošku zaliha radi se obračun primjenom nove prosječne cijene
- vrijednost zaliha na kraju razdoblja vrednuje se prema posljednjoj prosječnoj ponderiranoj cijeni.
b) Obračun po metodi prosječne ponderirane nabavne cijene - periodični
- utvrđivanje nove prosječne cijene za razdoblje, utvrđivanje količine zaliha na kraju razdoblja, utvrđivanje vrijednosti zaliha na kraju razdoblja metodom:
zalihe na kraju razdoblja* izračunata prosječna cijena
- ukupna vrijednost zaliha na početku razdoblja umanjuje se za vrijednost zaliha na kraju razdoblja
- razlika predstavlja vrijednost utroška
Prednosti:
- jednostavnost primjene u praksi
- jednostavna za programiranje i za upotrebu od strane korisnika
- rezultati se najlakše percipiraju i ne izazivaju dvojbe u tehničkom smislu
Nedostaci:
- u uvjetima rasta cijena, uprosječene će cijene biti niže od zamjenskih troškova nabave zaliha i obrnuto
- ne daje ni realne troškove ni realnu vrijednost zaliha
3) Specifična identifikacija troškova
Specifična identifikacija – specifični troškovi pridodaju se identificiranim (prepoznatim) predmetima zaliha.
Koristi se isključivo i samo za troškove predmeta zaliha:
- koji nisu redovito međusobno razmjenjivi,
- za proizvedenu i odvojenu robu i usluge,
- za posebne projekte
Troškovi zaliha pridružuju se u ovisnosti o stvarnom fizičkom tijeku zaliha (osobitim jedinicama predmeta zaliha pridružuje se stvarni povijesni trošak), što kod ostalih metoda ne mora biti slučaj.
Najobjektivniji pristup sučeljavanja troškova i prihoda.
Troškovi zaliha bitno određuju prodajnu cijenu svakog pojedinog proizvoda ili usluge.
Primjena:
- U proizvodnim djelatnostima (strojogradnja, graditeljstvo)
- U trgovini (prodaja unikatnih proizvoda, umjetničkih predmeta i sl.)
===========================================================================
Prema slijedećim pretpostavljenim prometima na sirovinama jedne tvrtke popunite priložene tablice za:
a) kontinuirani obračun utroška zaliha po FIFO metodi
b) kontinuirani obračun utroška zaliha po metodi prosječne ponderirane nabavne cijene
Početno stanje zaliha sirovina na dan 01.01.2010.
_____količina 50 kom_____cijena 100,00 kn_____vrijednost 5.000,00 kn
Dana 15.01.2010. nabavljeno sirovina:
_____količina 30 kom_____cijena 105,00 kn_____vrijednost 3.150,00 kn
Dana 10.02.2010. utrošeno:
_____količina 60 kom_____cijena ???????______vrijednost ??????????
Dana 14.03.2010. nabavljeno:
_____količina 40 kom_____cijena 110,00 kn_____vrijednost 4.400,00 kn
Dana 05.04.2010. utrošeno:
_____količina 50 kom_____cijena ????????_____vrijednost ?????????
Dana 09.05.2010. nabavljeno:
_____količina 35 kom_____cijena 108,00 kn_____vrijednost 3.780,00 kn
Dana 15.05.2010. nabavljeno:
_____količina 30 kom_____cijena 115,00 kn_____vrijednost 3.450,00 kn
Dana 08.08.2010. utrošeno:
_____količina 32 kom_____cijena ?????????_____vrijednost ????????
Dana 05.12.2010. nabavljeno:
_____količina 20 kom_____cijena 117,00 kn_____vrijednost 2.340,00 kn
Dana 20.12.2010. utrošeno:
_____količina 10 kom_____cijena ?????????_____vrijednost ?????????
Na dan 31.12.2010. stanje zaliha sirovina:
_____količina ___? kom____cijena ___? kn_______vrijednost _____? kn
- 19:11 -
